Владимир Корнюшин Директор по развитию «Академии консалтингового искусства», преподаватель СПбГИЭУ и PMI
Журнал The Chief

Чем крупнее оборот компании, чем больше у нее клиентов, тем сильнее она зависит от эффективного управления затратами. Даже прибыль здесь (как ни странно) может отойти на второй план: вся она утечет, как в черную дыру, и растворится в холодных строчках бухгалтерской отчетности.

Помните, в школьных учебниках по математике была такая задача — про бассейн, в который через одну трубу вода втекает, а через две вытекает, и надо было рассчитать, через какое время бассейн наполнится?

Любая компания как раз и напоминает такой бассейн. По трубе, как легко догадаться, текут деньги. Причем если труба, по которой эти деньги поступают, действительно всего одна (эта труба — наша основная деятельность), то труб, по которым они утекают от нас, — великое множество.

Важно еще одно — в большинстве случаев мы работаем на конкурентном рынке. А это значит, что входящая труба может и иссякнуть. Ну, например: наша цена не может быть выше, чем у конкурентов, притом, что закупочные цены редко удается получить лучше среднерыночных, несмотря на все усилия менеджеров по сбыту и закупкам.

Международный опыт бизнеса показывает, что на конкурентных рынках подчас критическими становятся не внешние, а внутренние конкурентные преимущества.

Правильная система контроля и управления затратами позволяет их снижать, а значит, снижать риски бизнеса с одной стороны и получить большую прибыль при той же цене и обороте — с другой.

Думать о хорошем

Управление затратами является составляющей деятельности любой организации, причем не только бизнес-организации. Однако моделям на основании которых осуществляется это управление, уделяется обычно не так уж много внимания. Не удивительно, что, например, большинство аудиторских фирм, которых мы просили прокомментировать их практику применения моделей управления затратами, оказались не готовы ответить на этот в общем-то прозаичный вопрос. Хотя это несколько печально.

Причина скорее всего в менталитете российского предпринимателя — он хочет думать лишь об успехе и поэтому склонен с интересом говорить о прибыли, о показателях эффективности использования средств, об анализе результатов финансовой деятельности, эффективности использования капитала, но… не слишком склонен думать о затратах, хотя контроль над ними является одной из важнейших составляющих успеха.

Увеличение объема продаж является важной составляющей успеха, но на самом деле также часто ведет и к серьезным проблемам. Среди них — увеличение накладных расходов, снижение квалификации персонала и качества оказываемых услуг, увеличение «текучки» клиентов и снижение доли лояльных клиентов и так далее.

Правильное управление затратами, в свою очередь, создает у фирмы солидный запас прочности и повышает ее эффективность, а значит, усиливает ее способность к защите своих рыночных интересов и способность при прочих равных условиях получить большую прибыль или создать больший бюджет продвижения.

Модели прошлых лет

По мнению генерального директора консалтинговой группы «БИГ-Петербург» Льва Григорьева, «область управления затратами — одна из самых проработанных в мировой практике. Существует несколько стандартов, которые применимы к различным видам деятельности, но все российские компании могут ими воспользоваться в силу низкой управленческой культуры на всех уровнях. Грамотно поставленный бюджет доходов и расходов — большая редкость, соблюдение в первичном учете правил отнесения затрат — еще большая.

Так что с этого надо начать — научиться работать по правилам, а потом уже думать о более сложных моделях. Если же опять говорить о лучшей мировой практике, то все эти модели, разработанные в эпоху «массового производства» — уже прошлое.

Сейчас в центре внимания передовых компаний — управление затратами в рамках концепции lean production (бережливое, рациональное производство), когда объектами сокращения являются системные издержки, связанные с исключением запасов, очередей, избыточной обработки и т. д. Это тесно связано с процессным подходом, выделением ключевых клиентских групп, на которых работают сквозные бизнес-процессы. Они «вытягивают» из ресурсов предприятия только необходимое, заставляют не делать лишних движений, дают уникальную возможность сокращать затраты и улучшать потребительское качество одновременно».

DC, SC, ABC

Принципиально управление затратами возможно на основе двух систем базовых принципов — direct-costing и standart-costing. Так, например, по заявлению специалистов аудиторско-консалтинговой компании «Вердикт», большинство обращающихся к ним клиентов используют именно принципы direct-costing, однако крупные и производственные организации обычно применяют метод АВС-costing (позже мы расскажем о нем подробнее).

Standart-costing — это система измерения оценочных размеров издержек на каком-либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактически (опирается на нормативные издержки).

Система нормативного учета (standart-costing ) предполагает анализ отклонений фактических затрат от нормативных, что являются важной информацией для управления. По мнению г-жи Сулоевой, преподавателя и консультанта СПбГПУ по вопросам управленческого учета и контроллинга, система standart-costing , несмотря на то, что она уже более полувека морально устарела, довольно часто используется в практике российского бизнеса, скорее в следствие привычки, чем из-за неких плюсов, связанных с ней. Хотя стоит отметить, что в некоторых случаях standart-costing является идеальной системой — например при наличии у вас двух или более однотипных предприятий.

Правда тут есть одна маленькая хитрость — правильно выбрать показатели для стандартизации.

На практике элементы standart-costing можно встретить не так уж редко. Его плюсы прежде всего в простоте. Если вы возглавляете, например, животноводческую ферму, и ваш производственный цикл повторяется из раза в раз, а все нормы едины и неизменны, то, открывая следующую ферму, просто и эффективно вести учет и контроль затрат на основе простого их сравнения.

Гораздо хуже, хотя и очень часто можно встретить, когда российские компании применяют элементы standart-costing при оценке деятельности структурных подразделений, находящихся в разных рыночных условиях.

Предположим, у вашей компании есть офисы в Москве и в Новосибирске. Очевидно, что расходы будут носить совершенно разный характер — стоимость аренды, персонала, транспортные расходы и т.д., и т.п. — все это будет очень сильно отличаться.

На самом деле даже если эти два офиса будут находится в одном городе и даже в одном районе, но созданы в разное время, структура их затрат (и прибылей) может значительно отличаться: если они находятся на разных стадиях жизненного цикла, то менеджерам более «молодого» офиса придется тратить больше средств на рекламу, продвижение — и не только. А значит, standart-costing здесь уже неприменим.

Direct-costing — метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов

Система direct-costing предполагает учитывать себестоимость продукции только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельных счетах и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат.

В чем плюс системы direct-costing? Главный плюс — возможность управлять предприятием! Проблема в том, что достаточно часто российские компании оценивают деятельность с точки зрения прибыли на конец периода. Это может быть год, квартал или месяц, однако у растущей компании даже при снижении эффективности работы прибыль может продолжать расти, компенсируясь за счет увеличения объема продаж. В результате если у таких компаний начинает падать прибыль, то это говорит о настолько больших и запущенных проблемах, что решать их уже может быть поздно.

Во-вторых, рынок находится в постоянной динамике и важно представлять, как именно работает в данный момент времени то или иное структурное подразделение. Direct-costing как раз и позволяет решать эти действительно важные проблемы и управлять фирмой на основании не прибыли или оборота, а маржинальной прибыли.

Target Costing - целевое планирование затрат

Бить точно в цену

Еще одной интересной попыткой уйти от традиционного учета издержек является алгоритм Target Costing. Основу концепции составляет изменение взгляда на взаимозависимость цены, прибыли и себестоимости. То есть ожидается, что новую продукцию удастся реализовать по цене, которая полностью покроет затраты и обеспечит прибыль, необходимую для дальнейшего развития бизнеса. Для традиционной продукции применение такой формулы возможно лишь теоретически. Поэтому создатели системы Target Costing изменили порядок действий в этом выражении, соответственно изменились и приоритеты составляющих:

Целевая себестоимость = Целевая цена - Целевая прибыль

Одно из первых, но актуальных и сегодня, определений Target Costing, приведенное М. Сакураи в 1989 г., подчеркивает именно комплексность и объединяющую сущность этой концепции: «Target Costing может быть определен как средство управления затратами, применяемое для снижения любых затрат, связанных с продуктом в течение всего периода его жизненного цикла, путем объединения усилий производственных, конструкторских, исследовательских, маркетинговых, экономических подразделений компании».

Последовательность действий в концепции Target Costing

Target Costing — модель, построенная на принципах GAP-анализа и удобная на этапе планирования, однако требует прекрасного понимания рыночной ситуации и наличия у вас на руках результатов грамотного маркетингового анализа, поэтому в российской практике малоприменима.

Activity based costing — исчисление себестоимости по объему хозяйственной деятельности

Если же говорить о конкретных методиках, то наибольшее распространение в российской практике получил такой метод, как уже упомянутый выше АВС-costing .

Просто, как ABC

АВС — английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing, то есть «учет по видам деятельности» или «расчет затрат на основе бизнес-процессов».

Начиная с 1991-1992 гг. он получил широкое признание как основа для принятия стратегических решений, управления затратами и повышения прибыльности на основе реинжиниринга и контроля эффективности бизнес-процессов.

Простейшая схема АВС-Costing

Планирование и учет по видам деятельности, называемое чаще ABC-costing , предполагает сопоставление в планово-аналитической и учетной деятельности затрат и видов деятельности предприятия, приведших к образованию данных затрат (в традиционных системах планирования и учета затраты калькулируются по местам их возникновения). Тем самым обеспечивается возможность оценки эффективности затрат и выявление:

• «оправданных» затрат, где полезный эффект (рост финансовых результатов) превышает величину затрат;
• «неоправданных» затрат (убытков), где величина затрат больше, нежели полезный эффект от их осуществления.

АВС-costing дает нам возможность разделить учет (и структурные подразделения компании) на более важные и менее значимые и выявить наиболее проблемные зоны, которые могут стать (или являются) источниками убытков.

Метод АВС-costing хоть и не идеален, но на настоящий момент несомненно является одним из лучших и используется как самостоятельно, так и в комплексе с другими методами учета затрат.

Если говорить о мировой практике, где уже давно активно и максимально используются информационные технологии, то можно привести в качестве примера такую модель, как модель оптимального бюджетирования , которая, разумеется, учитывает не только затраты, а дает комплексную оценку деятельности компании.

Модель оптимального бюджетирования — стратегический программный продукт, уже достаточно известный и базирующийся на учетно-аналитических разработках последнего поколения:

• учета, планирования и анализа по видам деятельности (Activity-Based Costing);
• теории стоимости фирмы (Welfare of the Firm Theory).

Теория стоимости фирмы обеспечивает построение интегральных моделей хозяйственной деятельности, где любое управленческое решение (в том числе и затраты) рассматривается в контексте влияния на величину рыночной стоимости фирмы (в акционерном обществе — на сумму текущей рыночной стоимости акций). Основным достижением данных моделей является то, что в них обеспечивается количественная соизмеримость эффекта от осуществления плановых мер между тремя основными блоками хозяйственной деятельности:

• текущими операциями;
• инвестиционной деятельностью;
• привлечением источников финансирования и задачами поддержания финансовой стабильности.

Формализованная система аналитической обработки бюджетных данных, в частности затрат, существенна вследствие того, что динамика этих показателей оказывает эффект на все сферы управленческой политики — ценообразование, структуру производства, распределение прибыли, экономическое прогнозирование и пр., поэтому для целей составления корректного управленческого бюджета (master budget) необходима разработка автоматизированных модулей для решения задач так называемого «анализа чувствительности» (sensitivity analysis), показывающая количественный эффект от возможных отклонений фактических бюджетных параметров от плановых на различные аспекты деятельности компании (оборачиваемость активов, объем продаж, рентабельность и пр.), а также предлагающая набор ситуационных управленческих решений (то есть — какие управленческие меры могут быть приняты в случае данной динамики бюджетных данных).

Вместо резюме

Таким образом, в настоящий момент перед каждой российской компанией ненавязчиво стоит вопрос о выборе оптимальной модели управления затратами, на базе которого возможно будет провести внедрение такого контроля, который позволит увеличить эффективности инвестиций и в целом фирмы.

Решение это не легкое, но… если бы мы хотели, чтобы было все легко — мы бы сидели дома, а не в бизнесе.

Правильный выбор модели учета затрат в настоящий момент можно отнести к одному из важнейших решений, которое должен принять руководитель современной фирмы. Важность этого решения возрастает по мере увеличения размеров компании: если вы — директор сравнительно небольшой фирмы, то вашими конкурентными преимуществами в первую очередь являются способность подстраиваться к клиентам, гибкость и индивидуальность подхода. Невнимание к затратам не будет критической ошибкой, а всего лишь снизит вашу прибыль. Но чем фирма крупнее, тем больше ее преимущества становятся скорее внутренними, чем внешними.

Крупная фирма, состоящая из тысяч и десятков тысяч сотрудников и сотни тысяч, а то и миллионов клиентов чисто физически не может приспособиться к каждому из них. А значит, преимущество — у лидера по издержкам. Та компания, которая наиболее эффективно управляет своими издержками, имеет больше шансов выиграть в нескончаемой игре по имени «бизнес».

Что, собственно, и требовалось доказать.

Курсовая

Менеджмент, консалтинг и предпринимательство

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Поэтому основным условием увеличения прибыли предприятия является снижение издержек производства и сбыта продукции в частности снижение себестоимости выпускаемой продукции поэтому организация и управление затратами являются приоритетной задачей для предприятия. Практически на каждом...

А также другие работы, которые могут Вас заинтересовать
46775.		Л.С.Выготский «Проблема умственной отсталости»	29.5 KB
	Воля этот рычаг всех действий всех способностей отсутствует у умственно отсталого ребенка. Новая теория соглашается признать только две особенности отличающие интеллект слабоумного от интеллекта нормального ребенка. Тугоподвижность психических систем у отсталого ребенка при известных обстоятельствах может привести к тому что заместительная функция будет обнаруживаться не слабее а сильнее чем у нормального ребенка. Слабоумный ребенок не обнаруживает тех ступенчатых связных...
46776.		The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland	30 KB
	The United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland is situated on the British Isles. It consists of four parts: England, Wales, Scotland and Northern Ireland
46777.		Информация и структура отраслевого рынка	32.03 KB
	Он рассматривает четыре группы автомобилей: новые и бывшие в употреблении хорошие и плохие или лимоны. Рассматривая рынок подержанных автомобилей Акерлоф предполагает что после использования машины в течение какого то периода у владельца складывается четкое мнение о ее качестве т. Материалыих классифяоценка и отраже в учете их движения. мат.
46778.		Влияние дорожных условий на безопасность движения	29.95 KB
	Влияние дорожных условий на безопасность движения Большую роль в обеспечении безопасности движения играют основные техникоэксплуатационные показатели АД. полотна ширина и состояние обочин ровность и шероховатость покрытий видимость на кривых в плане и продольном профиле освещённость участков дороги в ночное время суток наличие разметки на проезжей части качество инженерного обустройства наличие средств регулирования в соответствии с фактической интенсивностью движения. условий на безопасность движения закладывается в процессе...
46779.		Индустриализация и коллективизация	30.17 KB
	Объясняла кризис просчетами партийно-государственного руководства неверной налоговой ценовой инвестиционной политикой выступала против применения чрезвычайных мер весной 1929 года за стабилизацию положения в сельском хозяйстве на основе рыночных методов постепенное развертывание крупных коллективных зерновых хозяйств сравнительно умеренные темпы индустриализации на основе сбалансированного подъема тяжелой и легкой промышленности маневрирование и др. считали кризис неизбежным результатом ускоренной индустриализации при отсутствии...
46780.		Государственное регулирование рыночной экономики	32.09 KB
	Многовековой опыт рыночного хозяйствования развитых стран мира многими интерпретируется как последовательное воплощение принципа свободы предпринимательства. И как аксиома предполагается предпочтительность экономического порядка
46781.		Защита экологических прав граждан в судах общей юрисдикции	30.25 KB
	Особенности правового режима животного мира Юридическое понятие животного мира определено в Федеральном законе О животном мире. Отношения в области охраны и использования объектов животного мира содержащихся в полувольных условиях или искусственно созданной среде обитания в целях сохранения ресурса и генетического фонда объектов животного мира и в иных научных и воспитательных целях регулируются названным Федеральным законом другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ а также законами и нормативными правовыми...
46783.		Экономический рост – обобщающий результат функционирования национальной экономики	31.64 KB
	Экономическая наука выделяет два основных типа экономического роста: экстенсивный и интенсивный. Главное здесь совершенствование технологии производства повышение основных факторов производства. В экономической теории существуют два основных типа равновесных моделей экономического роста: неоклассические и неокейнсианские. В макроэкономической теории выделяются два основных типа равновесных траекторий экономического роста: устойчивые и неустойчивые.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1.1 Сущность и классификация затрат предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ практики управления затратами Пермского краевого союза потребительских обществ и анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции Пермского краевого союза потребительских обществ и ее динамика

3. Экономическая оценка мероприятий по совершенствованию управления затратами

3.1 Основные мероприятия по совершенствованию управления затратами

3.2 Экономическая эффективность мероприятий

Заключение

Список использованных источников

управление затраты предприятие калькуляционный

Введение

В настоящее время на рынке очень высокая конкуренция, и чтобы добиться больших результатов необходимо следить за функционированием своей организации.

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью. Квалифицированный финансовый менеджер должен хорошо владеть современными методами управления и распределения затрат на предприятии. Зная технику и технологию, он сможет легко адоптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные ответы и решения.

Управление затратами решает многочисленные задачи расчёта норм; упорядочение нормативной базы; организации изменения норм; разработки плановых и отчётных смет (бюджетов); разработки плановых (нормативных) и отчётных калькуляций; учёта затрат по производствам, цехам и технологическим переделам, формирования заданий по снижению (изменению) себестоимости; выявления резервов экономии; обеспечения систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на предприятии представляет собой многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия всех производственных звеньев и служб предприятия.

Цель управления затратами - постоянно поддерживать конкурентоспособность выпускаемой продукции и одновременно финансовую устойчивость предприятия. Управление затратами включает в себя те же стадии, которые характерны для любых процессов управления.

Для того чтобы правильно управлять затратами, необходимо: во-первых, дать определение, характеризующее их сущность; во-вторых, классифицировать их по конкретным признакам, позволяющим устанавливать уровень затрат по объектам управления ими, осуществлять планирование, учёт, контроль, анализ и изучить основные методы управления затратами на предприятии.

К финансовым методам относят: планирование; прогнозирование; инвестирование; кредитование; самокредитование; самофинансирование; налогообложение; система расчётов; материальное стимулирование и ответственность; страхование; залоговые операции; трансфертные операции; трастовые операции; аренда; лизинг; факторинг; фондообразование; взаимоотношения с учредителями, хозяйствующими субъектами, органами государственного управления.

Целью данной дипломной работы является проведение анализа управления затратами на предприятии и разработка мероприятий по совершенствованию управления затратами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) Изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;

2) Провести анализ управления затратами на примере Пермского краевого союза потребительских обществ;

3) Разработать мероприятия по совершенствованию управления затратами и провести экономическую оценку данных мероприятий.

Предмет исследования - затраты предприятия.

Объектом исследования является Пермский краевой союз потребительских обществ.

Теоретической и методологической основой работы явились научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные теории и практике исследования финансов организаций, управления издержками предприятия.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические основы управления затратами на предприятии. Определена сущность затрат предприятия, приведена классификация затрат, рассмотрен процесс управления затратами на предприятии, а также рассмотрены основные положения планирования и анализа затрат на предприятии.

Во второй главе дипломной работы проведен анализ системы управления затратами на примере Пермского краевого союза потребительских обществ. Представлена краткая характеристика Пермского краевого союза потребительских обществ, проведен анализ практики управления затратами Пермского краевого союза потребительских обществ и анализ затрат по элементам и калькуляционным статьям, а также проведен анализ затрат на рубль товарной продукции Пермского краевого союза потребительских обществ и ее динамика.

В третьей главе дипломной работы разработаны мероприятия по совершенствованию управления затратами. Определены основные направления совершенствования и рассчитана экономическая эффективность предложенных мероприятий.

В заключении дипломной работы подведены общие итоги работы.

Результаты дипломной работы могут быть использованы руководством Пермского краевого союза потребительских обществ для совершенствования существующей системы управления затратами.

1. Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Сущность и классификация затрат предприятия

Экономическая наука и практика занимаются изучением затрат одновременно с развитием производства. В настоящее время можно выделить следующие подходы к изучению затрат. Определение затрат, исходя из теории трудовой стоимости, согласно которой затраты народного хозяйства и хозяйственных субъектов - это труд и только труд.

На практике же в составе затрат учитывается использование некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека.

На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассматриваем определение затрат с общепринятых практических позиций. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях :

1) Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции за определенный период.

2) Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

3) Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Правительство Российской Федерации Главой 25 Налогового Кодекса РФ определило состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия.

В затраты на производство и реализацию продукции включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и так далее). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и тому подобное.

Процесс управления затратами - это многопрофильный процесс, охватывающий все стороны хозяйственной деятельности, начиная от снабжения предприятия материальными ресурсами и оборудованием и заканчивая реализацией готовой продукции.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи :

Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

Определение затрат по основным функциям управления;

Расчет затрат по операционным географическим сегментам, произведет венным подразделениям предприятия;

Исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

Выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

Поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

Выбор способов нормирования затрат;

Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Система управления затратами на производство предполагает выполнение следующих функций управления :

1) планирование и нормирование затрат в целом по предприятию, по видам затрат и продукции, по подразделениям и службам предприятия;

2) учет затрат на производство;

3) контроль за отклонениями в затратах;

4) анализ затрат на производство - оперативный, текущий (годовой), перспективный;

5) организация и регулирование затрат, активизация и стимулирование выявления резервов снижения затрат;

6) подведение итогов деятельности.

Затраты характеризуют в денежном выражении объём ресурсов, использованных в определённых целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее :

Затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

Затраты, понесённые до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

Затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» установлен следующий состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) :

1) Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных доходов (в том числе стоимость сырья и материалов; полученных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями; топлива энергии);

2) Затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработанная плата персонала);

3) Отчисления на социальные нужды (начисление ЕСН);

4) Амортизация основных средств;

5) Прочие затраты (износ по нематериальным активам, арендная плата, обязательное страховые платежи; проценты по кредитам банков в пределах ставок рефинансирования; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; отчисления в ремонтный фонд; оплата услуг сторонних организаций; другие затраты).

Затраты также являются и предметом управления во всем их многообразии, для чего их необходимо классифицировать по определённым признакам :

По экономическому содержанию (по видам расходов) - на статьи расходов (статьи калькуляции) и экономические элементы затрат;

По отношению к производственному (технологическому) процессу - на основные и накладные;

По отношению к объему производства - на переменные и условно-постоянные.

По однородности своего состава - на одноэлементные и комплексные;

По способу включения в себестоимость продукции - на прямые и косвенные;

По участию в процессе производства - на производственные и коммерческие (внепроизводственные);

По периодичности возникновения - на текущие и единовременные;

По возможности планирования - на планируемые и не планируемые;

По видам продукции (работ, услуг).

В любой фирме эти классификации и группировки затрат могут применяться в большей или меньшей степени.

Структура затрат по экономическим элементам отражает в общем виде материалоемкость, трудоемкость, и фондоемкость производства.

Она включена в обязательную отчётность предприятий в форме № 5 годового отчета и обобщается статистическими органами в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей народного хозяйства.

Группировка по экономическим элементам используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию, цехам или другим объектам управления затратами. Но она не позволяет выделить основные затраты, затраты на обслуживание производства и управление; затраты на сбыт и реализацию продукции.

Для этих целей применяется группировка производственных затрат по калькуляционным статьям себестоимости, которая позволяет выделить расходы, связанные с производством отдельных видов продукции.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат путём прямого или косвенного их отнесения.

Номенклатура статей расходов должна учитывать особенности производства в той или иной отросли. На предприятиях промышленности строительных материалов применяется, например, следующая номенклатура статей расходов :

1) сырье и материалы, полуфабрикаты собственного производства;

2) вспомогательные материалы;

3) покупные изделия и полуфабрикаты;

4) возвратные отходы (вычитаются);

5) топливо на технические цели;

6) энергия на технологические цели;

7) возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

8) основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

9) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

10) расходы на освоение и подготовку производства;

11) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

12) общепроизводственные (цеховые) расходы;

13) общехозяйственные расходы;

14) потери от брака;

15) прочие производственные расходы;

16) производственная себестоимость;

17) внепроизводственные расходы;

18) полная себестоимость.

Данная группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты по первым десяти позициям: сырьё и материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды производственных рабочих.

Цеховая себестоимость включает в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общехозяйственные расходы и прочие производственные расходы.

Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми понимаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и относимые непосредственно на эту продукцию (сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих). К ним относят :

Материальные затраты;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работы, оказания услуг, а также суммы единого налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Косвенные расходы, они же накладные, связанные с работой цеха или предприятия в целом (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные затраты и другие).

Зачастую эти косвенные расходы распределяются на продукцию пропорционально заработанной плате производственных рабочих, что приводит к значительному искажению себестоимости отдельных видов продукции, существенно различающихся по фондоемкости их изготовления.

К ним относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

1.2 Процесс управления затратами на предприятии

Управление - это деятельность предприятия, направленная на реализацию целей объекта управления при условии рационального использования имеющихся ресурсов. Что касается сути управленческой деятельности, то придерживаясь широко распространенной точки зрения, управление можно представить как реализацию функции планирования, контроля и регулирования, организационной работы, а также стимулирования .

Таким образом, если отталкиваться от содержания понятия «управление», основными элементами управления затратами на производство и реализацию продукции на предприятии являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат организации, их учета и калькулирования себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления.

Трудно переоценить то значение, которое имеет наличие информации о затратах и расходах для деятельности предприятия и результатах этой деятельности. Пользователями такой информации выступают собственники и управляющие предприятием, акционеры, кредиторы, органы исполнительной власти.

Непосредственно в процессе управления расходами и себестоимостью продукции решают где, когда и в каких объемах должны расходоваться ресурсы предприятия, где, для чего и в каких объемах нужны дополнительные финансовые ресурсы, и как достичь максимально высокого уровня отдачи от использования ресурсов. Поэтому целью управления расходами и себестоимостью продукции является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них.

Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности. Данные этого учета предназначены главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потребителей.

Счета финансового учета служат для обобщения информации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финансовых результатов (счета финансового учета - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, расходы по обычной деятельности, остатки материальных ценностей и продажи).

Производственная бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью, калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.

Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и расходов на продажу, стоимости готовой продукции, а также о процессах ее реализации. Наиболее ценными в такой информации считаются данные об оборотах по счетам.

Одновременно выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне затрат на производство, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности (счета управленческого учета - материалы, основное производство, вспомогательные производства, общепроизводственные расходы, результаты производственной деятельности, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, готовая продукция, продажи).

Технически организация может вести учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или самостоятельной системы счетов.

Каждое предприятие должно предусматривать использование разнообразной информации о деятельности предприятия в системе управления затратами и себестоимостью продукции :

1) При прогнозировании, оценки ожидаемой величины затрат и установлении показателей себестоимости продукции с целью выявления путей развития предприятия и ожидаемой прибыли и рентабельности на период более двух лет.

2) В процессе планирования, то есть обоснования величины затрат и себестоимости продукции на предстоящие один - два года с учетом организационного уровня производства и величины всех факторов, которые поддаются количественной оценки. Особое значение, при текущем планировании затрат и себестоимости продукции, имеет экономическое обоснование решений о производстве новых изделий и снятии с производства устаревших, об учете эффективности использования всех видов ресурсов, новой техники, организационно-технических мероприятий, внедрение новой технологии и т.д.

3) При нормировании, определении оптимального размера затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при производстве запланированной к выпуску продукции.

4) В процессе улучшения учета фактических затрат, обоснования калькуляции себестоимости продукции.

5) При анализе затрат и себестоимости продукции путем сравнения фактических показателей с плановыми, в динамике, с предприятиями - конкурентами и расчете факторов, влияющих на эти изменения.

6) В процессе контроля и регулирования показателей по ходу хозяйственно-финансовой деятельности, выявлении резервов экономии затрат на производство и возможности по снижению величины и уровню себестоимости продукции (за счет совершенствования управления и организации производства, устранения имеющихся недостатков в деятельности предприятия и т.д.).

В целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой продукции промышленное предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы) :

Увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких расходов и, следовательно, цен.

Обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий - конкурентов.

Использовать возможности гибкого ценообразования.

Представлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия.

Иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения.

Принимать обоснованные и эффективные решения.

Предприятие должно учитывать две составляющих в деле управления затратами - внутреннюю и внешнюю. Первая составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя - на себестоимость реализованной продукции.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна читывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

1) Комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.).

2) Мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства.

3) Мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации и др.).

4) Мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

5) Мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации; кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производство хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.

Управленческие решения, влияющие на величину затрат, принимаются на всех уровнях управления и во всех структурных подразделениях предприятия. Координация всей деятельности направлена на оптимизацию затрат. На предприятии эту задачу должна решать система контроллинга, в которой в зависимости от конкретных условий используются различные методы управления затратами :

В методе целевых затрат за основу берется ожидаемая цена (стоимость объекта), полученная в ходе разработки. Планируется величина скидок, величина налогов, а также желаемая прибыль, исходя из предполагаемого объема продаж. Целевая цена снижается на соответствующую величину и на основе этих данных получают целевые издержки (затраты, которые предприятие может себе позволить при определенном состоянии рынка).

Метод формирования затрат на основе отдельных процессов состоит в разбивке общих затрат на отдельные составляющие (по отдельным процессам или видам деятельности), которые оказывают существенное влияние на уровень совокупных затрат предприятия. Это позволяет увеличить «прозрачность» косвенных расходов, понять причину их возникновения, получить более точную калькуляцию.

Метод, учитывающий жизненный цикл продукции, заключается в систематическом сокращении затрат по всему жизненному циклу продукта, включая до- и после- производственные услуги. На стадию, предшествующую производству, приходится более 90% всех затрат по созданию новой продукции. Наибольший потенциал воздействия происходит на этапе конструирования и разработки продукта, причем на конечной стадии разработки заново может быть пересчитано менее 10% общей величины затрат. Использование метода, позволяет учитывать развитие событий (модернизацию продукта, дальнейшие снижение или рост объемов его выпуска, параллельное производство товара-заменителя и т.д.).

Управление затратами на качество продукции проводится в основном с целью определения важнейших задач по повышению качества данного продукта, когда снижение затрат приводит к незапланированным изменениям конструкции или технологии производства продукции.

Метод управления затратами в конкретной среде заключается в концентрации сил и средств на: применении материало- и энергосберегающих технологий, использование вторичных материальных и энергетических ресурсов и отходов, замене дорогостоящего сырья, материалов, топлива, энергии менее дорогими ресурсами, рационализации организации производства, повышение квалификации персонала и т.д.

Метод сравнения с лучшими показателями конкурентов базируется на постоянном сопоставлении затрат предприятия с аналогичными данными других предприятий - его конкурентов. Информация, необходимая предприятию при разработке конкурентных преимуществ, получается из анализа позиции на рынке в сравнении с позициями конкурентов. Основными подходами к формированию конкурентных преимуществ являются: экономия на затратах, уникальное продуктовое предложение, специализация предприятия, заключающаяся в обслуживании либо широкого круга потребителей, например всего целевого рынка, либо только центральных целевых его сегментов.

Метод стратегического управления затратами представляет собой анализ цепочки ценностей предприятия, стратегического позиционирования предприятия, факторов, определяющих затраты. Управление затратами различно в зависимости от выбранной предприятием стратегии.

Предприятие формирует стратегию собственного развития, которая, в свою очередь, определяет уровень неопределенности внешней среды, а последнее задает требования к глобальной системе управления затратами на предприятии. Возможно наличие несколько стратегий, которых может придерживаться предприятие, чтобы выиграть в конкурентной борьбе.

Итак, мы можем сделать вывод, что неотъемлемой частью в управлении затратами на любом предприятии является их планирование и анализ, на основе данных которых базируется вся система управления затратами.

1.3 Планирование и анализ затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения - по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 1 .

Рисунок 1 Схема анализа затрат на предприятии

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности.

При анализе изменений доли материальных затрат в общей сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного веса материальных затрат при относительном увеличении доли затрат на оплату труда связано со структурными сдвигами в составе продукции.

Изменение доли амортизации в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения суммы затрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (или производственных подразделений) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсации в покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.

При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости.

Себестоимости служит основой соизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами анализа себестоимости являются :

Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

Определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

Выявлений резервов снижение себестоимости;

Оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений затрат.

Информационной базой для анализа себестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и др. документация.

Существует несколько методов учета затрат :

1) система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ - костинг»);

2) позаказный метод учета затрат - используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно - исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты - по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения;

3) попроцессный метод учета затрат - применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;

4) система нормативного учета затрат («стандарт - кост») - эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. Данный учет затрат нацелен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль и подготовку финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что анализ себестоимости строительно-монтажных работ (СМР) имеет свои особенности. Состав себестоимости строительно-монтажных работ отличается от структуры себестоимости продукции промышленного производства.

Себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость строительных материалов, сборных конструкций и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая начисления).

По структуре сметная стоимость делится на три группы :

1) прямые затраты;

2) накладные расходы;

3) плановые накопления.

На основе сметной стоимости планируются объемы строительно-монтажных работ и осуществляются расчеты за выполнение работы. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует себестоимость строительно-монтажных работ.

Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость.

Сметная себестоимость - сумма прямых затрат и накладных расходов вместе взятых, то есть она определяется как разница между сметной стоимостью строительно-монтажных работ и суммой плановых накоплений.

Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину задания по снижению себестоимости за счет внедрения организационно - технических мероприятий.

Фактическая себестоимость отражает в денежной форме все фактические затраты на производство строительно-монтажных работ, выполненных организацией.

Порядок анализа накладных расходов строительно-монтажных работ связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных строительных объектов. Плановые накладные расходы на строительные и монтажные работы рассчитываются исходя из существующих норм этих расходов и планируемого их снижения.

Накладные расходы определяются в процентах от прямых от прямых затрат по строительным работам и заработной платы по монтажным работам.

В производственно - экономическом плане все накладные расходы делятся на четыре группы :

1) административно - хозяйственные расходы по управлению и техническому руководству строительным производством. Они включают: заработную плату с начислениями административно - управленческого и производственного инженерно - технического персонала; командировочные, подъемные, почтово - телеграфные расходы; затраты на содержание помещений и др.;

2) расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления на социальное страхование; затраты по санитарно - бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;

3) расходы по организации и производству работ. Они включают: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку объектов строительства к сдаче и др.;

4) прочие накладные расходы. Сюда входят: отчисления на услуги буфетам и столовым; штрафы, пени и прочие непроизводительные затраты документация.

По характеру зависимости изменения накладных расходов от изменения объемов работ они подразделяются также на условно - постоянные и условно - переменные.

Объектами анализа себестоимости выступают следующие показатели :

Полная себестоимость СМР в целом и по элементам затрат;

Затраты на 1 рубль СМР;

Отдельные статьи затрат и др.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.

Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

2. Управление затратами на примере Пермского краевого союза потребительских обществ

2.1 Краткая характеристика предприятия

20 июля 1912 года был учрежден Пермский губернский союз потребительских обществ «Губпотребсоюз», а в следующем году - Екатеринбургский. На первом учредительном собрании уполномоченных присутствовали представители Пермского городского, Кыновского, Березовского, Чермозского, Пожвинского и других обществ. Деятельность союза была разрешена в пределах семи уездов Пермской губернии: Пермского, Чердынского, Соликамского, Оханского, Осинского, Красноуфимского и Кунгурского.

Пермскому союзу потребительских обществ - крайпотребсоюзу в 2011 году исполняется 99 лет. За этот период союз потребительских обществ Пермской губернии созданный в 1912 году превратился в крупный многоотраслевой социально ориентированный сектор экономики края.

В настоящее время кооперативные организации действуют в 35 районах края. В состав краевого союза входит Коми-Пермяцкий окрпотребсоюз. Потребительская кооперация края объединяет более 70 тысяч пайщиков и обслуживает 64 процента общей численности сельского населения.

Совокупный объем деятельности за 2010 год составил около 5,6 млрд. рублей. Это в 3 раза больше чем в 2002 году. Прослеживается явный рост основных составляющих материально-экономической базы, на основе которой базируются возможности экономического подъема и обеспечение социальной направленности деятельности организаций системы.

Потребительская кооперация имеет свою торговую марку и логотип (рисунок 1), которые символизируют виды деятельности: торговая, производственная, общественное питание, заготовительная.

Сегодня система потребительской кооперации края является важным элементом в формировании социально-экономического климата в жизни села. Используя свой производственный потенциал, исторически сложившиеся принципы, а также новые формы работы, в частности развитие централизованных поставок, реализация программы по удовлетворению спроса населения Пермского края натуральными продуктами и др., потребительская кооперация делают все возможное для улучшения уровня жизни сельского населения.

Организуя торговую, производственную, заготовительную деятельность, оказывая сельскому населению бытовые услуги, кооперация улучшает качество жизни людей, создает новые рабочие места на селе, дает возможность селянам получить дополнительные денежные средства, помогая тем самым жителям села бороться с бедностью.

Система потребкооперации и организационная структура Пермского крайпотребсоюза представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 Система потребкооперации и организационная структура Пермского крайпотребсоюза

Пермский крайпотребсоюз осуществляет следующие виды деятельности:

Торговля;

Общественное питание;

Производственная деятельность;

Заготовительная деятельность.

Торговля является ведущей отраслью системы потребительской кооперации Пермского края и занимает 70 - 75 процентов совокупного объема. За 2010 год объем розничного товарооборота составил около 4,1 млрд. рублей, в т.ч. продовольственная группа составила 77,5%.

Доля потребительской кооперации в обороте розничной торговли и общественного питания по Пермскому краю составляет более 16%. Потребительская кооперация имеет розничную сеть в 1021 магазин, 113 из которых переведены на формат самообслуживания, 15 магазинов - универмагов. Имеется специализированная сеть магазинов по продаже стройматериалов, мебели, книг и автозапчастей.

В 2010 году создана сетевая розничная сеть «К`Артель» с объединением 5 магазинов потребительской кооперации. Потребительская кооперация занимает активную позицию в производстве натурального продукта и реализации его, как в своей розничной сети, так и в городе Перми.

Ежегодно потребительская кооперация проводит оптовые ярмарки для привлечения поставщиков Пермского края и иногородних производителей с целью поставки всех товарных групп в рынок потребительской кооперации.

Со многими ведущими производителями и поставщиками Пермского края потребительская кооперация сотрудничает на долгосрочной основе и развивает на взаимовыгодных условиях централизованные поставки.

В целях развития кооперативной торговли в рамках маркетинговой программы, Пермский крайпотребсоюз активно участвует в акции и проекте краевого значения при поддержке Министерства развития предпринимательства и торговли, Министерства сельского хозяйства Пермского края - «Социальная цена» и «Покупай Пермское!».

В системе Пермского крайпотребсоюза имеется 128 предприятий общественного питания на 4457 посадочных мест. Среднемесячный товарооборот составляет 20 млн. руб., свыше 79 процентов в нем занимает производство продукции собственного производства.

Ежемесячно в них вырабатывается более 90 тонн кондитерских и сдобнобулочных изделий, мясных полуфабрикатов и кулинарных изделий. Свыше 31 процента всей продукции общественного питания реализуется населению через розничную сеть магазинов организаций системы потребкооперации и иных форм собственности.

В современных уютных торговых залах предприятий питания в любое удобное для посетителей время предлагается широкий ассортимент блюд, закупок, напитков, кондитерских изделий, организуется обслуживание различных торжественных мероприятий, созданы условия для культурного отдыха.

Производственная деятельность Пермского крайптребсоюза представлена 167 производственными цехами, имеющими несколько направлений:

69 цехов по производству хлеба и хлебобулочных изделий;

36 цехов по производству кондитерских изделий;

43 цеха по производству мясных полуфабрикатов;

3 модуля по производству колбасных изделий и классических мясных деликатесов.

Основной удельный вес в производственной деятельности системы Пермского крайпотребсоюза занимает отрасль хлебопечения, которая обеспечивает сельское население качественной хлебобулочной продукцией.

Система Пермского крайпотребсоюза производит более 100 различных наименований хлеба, хлебобулочных, слоенных, кулинарных, кондитерских изделий. Проводится постоянная работа над увеличением ассортимента. Экономия издержек производства, а также поиск качественного и недорого сырья - приводит к стабилизации ценовой политики, что является не маловажным для сельского населения.

В настоящее время ведется работа по модернизации производственных предприятий, направленная на техническое перевооружение хлебопекарной отрасли. Это, в свою очередь, позволяет внедрять новые технологии, расширять ассортимент вырабатываемой продукции, совершенствовать организацию производства, что способствует росту производительности труда.

Цеха по производству мясных полуфабрикатов и модули оснащены специализированным оборудованием. Закуп основного сырья (мяса) для этой деятельности ведется в личных подсобных хозяйствах у населения, согласно всем санитарным правилам и нормам.

Специалистами крайпотребсоюза систематически проводятся мероприятия, касающиеся организации обучения пекарей, проведения практических семинаров и прохождения курсов квалификации для специалистов производственных отраслей.

Заготовительная деятельность направлена на ускорение развития закупок и увеличения доходов сельского населения и реализует:

Мясо и мясопродукты;

Картофель и овощи;

Семенной картофель;

Подобные документы

Сущность и классификация затрат предприятия. Процесс управления затратами на предприятии. Анализ затрат на рубль товарной продукции Пермского краевого союза потребительских обществ и ее динамика. Совершенствование управления затратами на предприятии.

дипломная работа , добавлен 17.05.2015


Концептуальные основы управления затратами на предприятии, их сущность и классификация. Анализ затрат на рубль товарной продукции. Коэффициенты рентабельности продукции. Мероприятия, повышающие эффективность управления затратами на примере ОАО "Мельник".

дипломная работа , добавлен 28.03.2011


Теоретические аспекты управления затратами. Управление затратами на промышленных предприятиях. Затраты, их классификация. Методы калькулирования себестоимости. Совершенствование управления затратами предприятия методом внедрения процессов бюджетирования.

дипломная работа , добавлен 08.12.2008


Экономическое содержание издержек производства и себестоимости. Состав и классификация затрат. Характеристика систем управления затратами "стандарт-кост" и "директ-кост". Факторный анализ затрат по смете, себестоимости работ по калькуляционным статьям.

дипломная работа , добавлен 12.12.2013


дипломная работа , добавлен 21.02.2013


Экономическая сущность затрат и их классификация для управления. Системы и функции управления затратами в современных условиях. Место контрольной функции в системе управления затратами. Исследование действующей системы управления затратами ТД "Иваново".

дипломная работа , добавлен 16.10.2010


Цели и задачи управления затратами на предприятии. Калькулирование себестоимости продукции в целях управления затратами. Управление затратами на основе организации планирования. Основные, накладные, переменные, постоянные и условно-постоянные затраты.

дипломная работа , добавлен 08.11.2009


Теоретические и практические основы управления затратами в компании, их связь с прибылью. Особенности формирования и планирования этой сферы в строительной компании. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами ООО "РАУНД".

дипломная работа , добавлен 06.05.2015


Функции, предмет и объекты управленческого учёта. Анализ процесса управления затратами на примере ООО "Авангард", предложения по совершенствованию с целью снижения затрат. Цели классификации затрат. Расчет показателей эффективности управления затратами.

дипломная работа , добавлен 27.11.2012


Сфера применения и принципы автоматизации управления затратами на предприятии. Особенности компьютерных сетей в системе управления затратами. Критерии выбора политики предприятия в сфере информационных технологий. Интегрированная система управления.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки - это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещения финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период.

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода. Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обуславливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции, и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы, включаются в затраты в пределах норм, утвержденных Минфином РФ, сверх норм - оплачивается за счет прибыли.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции.

Чтобы провести различия между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало года;

затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

Затраты определяются использованием ресурсов отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановление от 5 августа 1992 №552 определило состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость при формировании финансовых результатов предприятия.

Предметом управления в исследуемой дисциплине являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Особенности затрат

1) Динамизм . Затраты находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали, тарифы на энергоносители и услуги. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

2) Многообразие затрат , требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача – правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения , учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учет и затрат нет.

Четвертая особенность – это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции;

подготовка информационной базы, позволяющей оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Функции управления затратами.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов и т.д.) Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т. п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции.

Общая схема взаимодействия функций управления затратами на предприятии показана на рис.

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического р результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяется на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции, увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятием, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагает сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяет предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия – получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат – станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливаются путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бух. учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решение об их целесообразности.

Анализ затрат , составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функции контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обуславливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Итак, управление затратами – это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Принципы управления затратами.

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами;

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;

органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;

недопущение излишних затрат;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционирование системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

Введение

Переход от командно-административной системы управле­ния экономикой к свободной рыночной предпринимательской деятельности требует кардинальной перестройки системы преподавания экономических наук. Этой задаче может отвечать проблемно-комплексный метод изложения учебного материала, который начинает внедряться в практику обучения учащихся высшей школы.

Отсюда возникает насущная потребность во введении в сис­тему обучения нового предмета, который получил название «Управление затратами». Содержание этой дисциплины охватыва­ет одну из главенствующих проблем экономики, знание кото­рой необходимо предпринимателям, менеджерам-экономистам и учащимся высшей школы.

Отношение к издержкам теоретических и прикладных на­учных изданиях всегда, начиная с момента зарождения эконо­мических знаний, было не отвечающей их роли в формирова­нии экономической науки. Издержки признавали принадлеж­ностью чистой практики.

На предприятиях наблюдается отказ от планирования из­держек или оно осуществляется малообоснованными методами. Все это способствует бесконтрольности, ценовой стихии и за­метному росту инфляционных ожиданий. В обществе не реали­зуют потребность воспитывать в людях элементы бережливос­ти, стремления к экономии всевозможных материальных и фи­нансовых ресурсов и повышения эффективности предпринима­тельской деятельности.

В то же время издержки производства и обращения во мно­гом определяют современное состояние экономики страны. Мно­гие кризисные моменты, которые мы ощущаем не один год, преимущественно зависят от того, что уровень издержек на многие виды нашей продукции (несомненно, исключая на ее ресурсные виды) более высокий, чем в развитых индустриаль­ных и даже развивающихся странах. И это при условии относи­тельной дешевизны природных ресурсов и одной из самых низ­ких уровней оплаты труда всех категорий работников.

Принятый в России показатель себестоимости имеет боль­шое значение. Он служит основой налогообложения и определе­ния рентабельности предприятий и используется в большин­стве технико-экономических расчетов. С его помощью произво­дят оценку результатов производственно-хозяйственной деятель­ности предприятий и определяют практически большинство нормативов и показателей производства.

Этот показатель является ориентиром при исчислении эф­фективности инвестиций, инноваций и мероприятий техничес­кого развития, внедрения новой техники рационализаторских предложений.

Предмет выделен из цикла общеобразовательных дисциплин по подготовке работников различных экономических специаль­ностей и является новой экономической дисциплиной, являю­щейся составной самостоятельной частью экономических зна­ний. Целый ряд учебных заведений высшей школы, занимаю­щихся подготовкой экономистов-менеджеров, включили его в учебные планы профилирующих дисциплин. Он отвечает совре­менным требованиям подготовки специалистов экономики для различных отраслей общественного хозяйства.

Курс «Управление затратами» предназначен дать более уг­лубленные теоретические и практические знания в области со­временных методов производственного планирования, учета, каль­кулирования и анализа себестоимости продукции, работ и услуг.

Преподавание настоящего курса вытекает из сущности и содержания предпринимательской деятельности.

Поэтому, являясь, в основном, предметом специализации, он объединяет, расширяет и систематизирует разрозненные знания, которые учащиеся получили при изучении указанных дисциплин в пределах их программы, дающей лишь основы проблемы. В курсе рассматривается внешнее и внутреннее содержание проблемы управления затратами, даются теоретические и методологические аспекты процесса их формирования, существенные отличия применяемых понятий (издержки производства и обращения, себестоимость продукции, работ, услуг, затраты и расходы), состав, группировка и классификация затрат, существующие директивные и нормативные документы, пофакторный анализ затрат и пути их снижения.

Особое внимание уделяется установлению связи между издержками и условиями производства и практике составления планово-экономических расчетов разного предназначения, методам и приемам планирования различных элементов себестои­мости, их учету, калькулированию и анализу и их особенностям в транспортной отрасли, подготовить спе­циалистов, обладающих глубокими знаниями в области управ­ления затратами.

Цель данного курса: ознакомить учащихся с полным, всеобъ­емлющим содержанием этой проблемы. Научить их приемам пла­нирования, учета, калькулирования и анализа затрат, составле­нию технико-экономических расчетов разного назначения, но, главным образом, снижению издержек и выбору наиболее эффек­тивных вариантов технических решений различных инноваций.

Основная задача курса:

Раскрыть значение и место проблемы в составе функцио­нальных дисциплин экономики;

Ознакомить с составом и группировкой затрат на транспорте и ее особенностями в данной отрасли, директивными и нормативными документами в области управления затратами;

Показать в их единстве и последовательности существую­щие приемы разработки планов по себестоимости продук­ции, работ, услуг и методы ее учета, калькулирования и анализа;

Изучить методологию составления расчетов по снижению затрат и выявления резервов повышения эффективности производственной деятельности предприятия;

Ориентировать предпринимателей и менеджеров-экономи­стов на осуществление управленческих решений, способ­ствующих бережливости, экономии расходуемых трудо­вых, материально-технических и финансовых ресурсов;

Воспитывать бережливое отношение к расходованию все­возможных ресурсов.

Предмет «Управление затратами» связан со многими дис­циплинами и базируется на знаниях, полученных в процессе их изучения. Прежде всего он расширенно дублирует отдельные положения по себестоимости продукции, работ и услуг, приве­денные в курсах «Экономика предприятий», «Экономика отраслей общественного хозяйства», «Планирование», «Бухгал­терский учет», «Статистика», «Анализ производственной и фи­нансовой деятельности».

Помимо этого курс «Управление затратами» связан с дис­циплинами по технологии и организации производства и це­лым рядом других технических предметов.

Из цикла экономических дисциплин, помимо уже назван­ных к нему непосредственное отношение имеют предметы «Тех­ническое нормирование», «Ценообразование».

Для успешного изучения учебного материала курса следует основательно повторить и вспомнить содержание основных теоре­тических понятий и терминов, смежных экономических дисцип­лин, имеющих непосредственное отношения к проблеме курса.

Понятие управления затратами на предприятии

Сущность затрат

Одновременно с развитием производства развиваются и эко­номическая наука и практика изучения затрат.

В настоящее время можно выделить следующие подходы к изу­чению затрат. Согласно теории трудовой стоимости, затраты народ­ного хозяйства и хозяйствующих субъектов - это труд и только труд. На практике же в составе затрат учитывается использование неко­торых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и обо­ротных фондов, трудовых ресурсов, природных богатств. Сущность затрат с позиций логистической теории - это траты энергии и толь­ко энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенап­равленного и упорядоченного движения и использования некото­рых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.

На сегодняшний день определение затрат с позиций теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым, а философско-теоретическое определение затрат с позиций логистической теории в прак­тическом плане недостаточно разработано. Поэтому мы рассмат­риваем определение затрат с общепринятых практических позиций.

Управление затратами предприятия является составляющей си­стемы управления предприятием в целом. Поэтому в общих чертах остановимся на некоторых аспектах управления предприятием, чтобы понять сущность управления затратами.

Управление затратами - это выполнение всего комплекса
функций управленческого цикла, направленных на повышение
эффективности использования ресурсов на предприятии.

Цель управления затратами - достижение намеченных результа­тов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Управление - деятельность предприятия (организации), направ­ленная на реализацию целей объекта управления при условии ра­ционального использования имеющихся ресурсов.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «из­держки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не де­лают различий между этими тремя понятиями. Между тем факти­чески эти понятия имеют разное экономическое содержание.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и ре­ализации продукции за определенный период.

2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических рас­четах прибегают к денежному выражению затрат.

3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными це­лями, задачами, т. е. объем использованных ресурсов в денеж­ном выражении рассчитывают по основным функциям производ­ства продукции и ее реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям предприятия.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 5 августа 1992 г. № 552 определило состав затрат (не расходов и не издержек!) на производство и реализацию продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость при формировании фи­нансовых результатов предприятия с изменениями и дополнени­ями, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 № 661. В настоящее время он не является для пред­приятий обязательным, но руководствуясь этими документами, предприятия на единой методической основе формируют эконо­мический результат своей основной деятельности - прибыль от производства и реализации продукции, работ и услуг.

В затраты на производство и реализацию продукции включа­ются предпроизводственные (единовременные) затраты, произ­водственные затраты, непосредственно связанные с выполнени­ем технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, управлением произ­водством, и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа.

В современной теории и практике термины «расходы» и «до­ходы» предприятия широко используются в бухгалтерском уче­те, и их содержание раскрыто в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ-9/99 - доходы организации и ПБУ-10/99 - расходы организации.

Разность доходов и расходов определяет финансовый резуль­тат деятельности предприятия - бухгалтерскую прибыль (или убыток).

Понятие «расходы» часто принимают идентичным понятию «выплаты». Однако разница между этими терминами есть. Вы­платы представляют собой фактический расход наличных денеж­ных средств (например, покупка за наличные), а расходы - это как оплата наличными деньгами, так и покупка в кредит. Следо­вательно, понятие «расходы» шире понятия «выплаты».

Расходы предприятия в зависимости от их характера, усло­вий осуществления и направлений его деятельности делятся на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

В дальнейшем мы будем рассматривать только расходы по обыч­ным видам деятельности предприятия, которые связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров. Именно эти расходы можно сравнивать с затратами и выявлять их различия.

Различия есть во временной соотнесенности расходов и за­трат. Затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. В конечном итоге все расходы по обычным видам де­ятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции.

В стоимостной оценке по периодам работы предприятия рас­ходы отличаются от затрат.

Расходы за определенный период работы предприятия могут пре­вышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат.

Издержки - это реальные или предположительные за­траты финансовых ресурсов предприятия.

Не случайно на практике не приняты выражения «материаль­ные издержки», «издержки труда» - ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смыс­ле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не про­изойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей высту­пают как потери дохода при выборе одного из способов осуще­ствления хозяйственной деятельности.

Издержки оказывают влияние на конечный финансовый ре­зультат работы предприятия - прибыль.

Понятие расходов уже понятия издержек оно подразуме­вает лишь конкретные выплаты в определенном периоде.

Затраты и издержки могут совпадать, а могут отличаться друг от друга, причем эти различия носят преимущественно предмет­ный характер. Эти различия обусловлены тремя основными при­чинами:

1. Затраты и издержки различаются сущностной экономиче­ской природой оценки. Затраты имеют расчетную (калькуля­ционную) природу оценки. Они находят отражение во внутрен­нем учете, зависят от применяемой системы учета затрат (полных или частичных затрат) и не обязательно связаны с потоками пла­тежей на предприятии. Издержки же имеют платежную приро­ду и отражаются во внешнем (финансовом) учете предприятия.

2. У затрат могут отсутствовать признаки издержек: ряд затрат в производственном учете не имеет аналогов среди из­держек (например, расчетные риски, расчетная заработная пла­та предпринимателя в индивидуальных частных предприятиях, расчетная арендная плата за пользование помещениями, нахо­дящимися в частной собственности у предпринимателя, расчет­ные проценты на собственный капитал, расчетные амортизаци­онные отчисления и др.).

3. У издержек может отсутствовать прямая связь с изго­товлением продукции. Издержки в отчетном периоде, хотя и воз­никают в рамках производственного процесса, не всегда связаны с изготовлением продукции. Например, ремонт объекта, не вклю­чаемого в необходимое для производственной деятельности иму­щество предприятия, пожертвования. Издержки, не относящиеся к данному периоду и поэтому не являющиеся затратами этого пе­риода (например, доплата имущественного и земельного налогов). Издержки, связанные с чрезвычайными ситуациями, не относящи­еся к затратам на производство продукции в отчетном периоде (на­пример, восстановление ущерба, нанесенного стихийным бед­ствием).

Некоторые целевые издержки имеют одинаковую оценку с ве­личиной затрат за определенный период при расчете прибылей и убытков во внешнем (финансовом) отчете предприятия (напри­мер, материальные затраты, оплата труда персоналу, амортиза­ционные отчисления и прочие затраты).

Расходы и издержки могут отличаться от затрат по источ­никам их выплаты.

Расходы и издержки в пределах сумм, нормируемых государ­ством, включаются в затраты на производство продукции, работ и услуг (например, командировочные, представительские, на рек­ламу и др.). Если расходы и издержки превышают нормативную величину, установленную государством, то их величина, превы­шающая нормативную, производится за счет прибыли предпри­ятия или за счет работника, допустившего это превышение (на­пример, разница в стоимости авиабилета бизнес-класса и эконом-класса, если работнику дается право лететь по билету эконом-класса).

Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления вы­ступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комп­лектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услу­ги (связь, транспорт и т. д.) Обновляется продукция, пересмат­риваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэто­му рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заклю­чается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие за­трат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вто­рых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не ме­нее важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельно­сти предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета за­трат нет.

Четвертая особенность-это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением ка­питальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая при­быль от производства продукции нередко значительно сокраща­ется из-за высоких затрат на ее утилизацию и т. п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

Выявление роли управления затратами как фактора повы­шения экономических результатов деятельности;

Определение затрат по основным этапам экономического жизненного цикла продукта, функциям управления на пред­приятии;

Расчет затрат по операционным и географическим сегмен­там, производственным подразделениям предприятия;

Расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

Подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

Определение технических способов и средств снижения, из­мерения и контроля затрат;

Выявление резервов снижения затрат на всех этапах про­изводственного процесса и во всех производственных под­разделениях предприятия;

Выбор способов нормирования затрат;

Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комп­лексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы пред­приятия.

При внедрении системы управления затратами возника­ет ряд трудностей, одна из которых состоит в сборе информа­ции. На многих предприятиях составление информации об использованных материалах, сырье, топливе поступает несвое­временно и в искаженном виде, что влечет за собой составление неверных данных величины затрат. Поэтому разработку и внед­рение системы управления затратами необходимо начинать с составления организационной структуры, где будут строго распределены все необходимые функции: сбор информации о затратах, контроль, учет, анализ и планирование затрат и др.

Положительный эффект от управления затратами ожи­дается при системном подходе к решению данных проблем. При успешном использовании системы управления затратами можно определять наиболее выгодные возможности вложе­нии средств, уменьшать непроизводительные затраты, выяв­лять имеющиеся ресурсы снижения затрат, оказывать влия­ние на рыночные цены.

Лидером в современных условиях завоевания рынка яв­ляется предприятие, которое берет за основной ориентир эффективное управление затратами с целью улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, обеспечения стабильного финансового положения и получения высокой прибыли.

Управление затратами является основным инструментом и организации производственной деятельности предприятия. Выявление внутрихозяйственных резервов способствует возможности снижения затрат, их более эффективному использованию. Все это предрасполагает к повышению эффективности хозяйствования, достижению более высоких темпов прироста прибыли и рентабельности производства.

Планирование затрат

3.1. Необходимость планирования затрат

Руководство предприятия все время стоит перед необходимо­стью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры, ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной и инвестиционной политики и многого другого. В поис­ках таких, экономически обоснованных, решений рассчитывают и анализируют альтернативные варианты поведения предприятия.

Недостаточно, чтобы отдельные решения были экономически эффективными сами по себе. Необходимо добиваться того,
чтобы вся деятельность предприятия в комплексе стала рентабельной и обеспечивала денежные поступления в объеме, удовлетворяющем заинтересованные в экономических результатах производства лица (владельцев, кредиторов, руководителей, работников). Основной задачей планирования затрат и является определение экономических результатов деятельности предприятия, ожидаемых в будущем периоде.

Планирование - один из элементов управления, вклю­чающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения.

Планирование наводит мост между существующим положе­нием и тем, которого мы хотим достичь в будущем. Основная задача планирования - сведение к минимуму риска пред­принимательства.

Планирование может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочные планы составляются на месяц, квартал, год, долгосрочные (перспективные) определяют направления раз­вития предприятия в течение 3-5 лет (для крупных фирм - и на более длительный период).

Задача долгосрочного планирования - на основании анализа шансов и рисков, порождаемых внешней средой, сильных и сла­бых сторон предприятия выбрать адекватный вариант его дея­тельности. Для этого необходимо составить прогноз ожидаемой конъюнктуры и изменения внешней экономической среды (про­считать вероятность спада производства, усиления конкуренции, повышения уровня инфляции и т. п.). Каждое предприятие стре­мится к развитию: необходимо разрабатывать новую продукцию, или совершенствовать выпускаемую, или сочетать оба направ­ления. Развитие требует вложения средств в разработку новых изделий, формирование рынков сбыта, создания соответствую­щего технического и кадрового потенциала, поиска поставщи­ков материальных ресурсов и т. п.

Избирая тот или иной курс действий, особенно предусматри­вающий вовлечение ресурсов в производство на длительный пе­риод, руководство предприятия должно иметь четкое представ­ление о величине затрат, связанных с принимаемым решением.

Каждому рассматриваемому варианту действий соответству­ют определенные затраты, уровень которых необходимо рассчи­тать на стадии планирования.

Планирование затрат - это определение целей пред­приятия и его подразделений в форме постановки про­изводственных задач эффективного использования ре­сурсов и выбора средств для их выполнения.

Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Таким образом, планирование затрат заключается в выявлении состава затрат и их количественной оценке.

Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли, является средством увязки натуральных и стоимост­ных показателей производства, выявления и оценки его эконо­мической эффективности.

При планировании решаются следующие задачи:

Расчет стоимости ресурсов, необходимых для производ­ства продукции;

Определение общего объема затрат на производство;

Исчисление себестоимости производства каждого вида продукции.

Плановый объем затрат рассчитывают исходя из намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и объема ее производства.

Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономи­ческих расчетов. При этом используют материальные техничес­кие нормы, нормативы труда и иные параметры производствен­ного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производ­ственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нор­мативными актами.

Исходной базой расчетов являются:

Планируемые объемы продукции (работ, услуг) в натураль­ном и стоимостном выражении;

Нормы расхода материальных ресурсов и расчеты потреб­ности в ресурсах в натуральном выражении;

Договоры на поставку материальных ресурсов и выпускае­мой продукции, на оказание услуг, содержащие условия их выполнения и оплату;

Нормы затрат труда, расчеты численности и профессио­нального состава работников и условия оплаты труда;

Экономические нормативы (нормы амортизации, отчисле­ний на социальные нужды, страховых платежей и др.);

Планируемые результаты реализации мероприятий по раз­витию потенциала предприятия;

Мероприятия, разработанные по результатам технико-экономического анализа в части снижения затрат и сокраще­ния потерь.

При проведении расчетов необходимо исходить из следую­щих требований:

Рациональный выбор используемых ресурсов, их структуры и качества, условий поставок, транспортировки, хранения;

Оптимизация условий производства (размер партий, режим работы оборудования, сменности);

Оптимизация процесса производства, совершенствование организации производства в целях сокращения потерь вре­мени);

Выделение затрат, включаемых в себестоимость и возме­щаемых из прибыли;

Распределение единовременных производственных затрат, обеспечивающих производство в течение длительного вре­мени (например, расходов на подготовку и освоение про­изводства новых видов продукции) по периодам пропорци­онально объему выпуска продукции в каждом периоде.

В зависимости от целей планирования, длительности перио­да планирования, этапов разработки планов, определенности номенклатуры выпускаемой продукции, т. е. от полноты исход­ной информации, плановые затраты определяются путем:

Детальных сметно-нормативных расчетов величины необ­ходимых затрат (метод прямого счета);

Укрупненных расчетов предполагаемого изменения базо­вого уровня затрат.

Расчет допустимых затрат

В процессе долгосрочного планирования для выбора пра­вильного решения очень важна информация о составе и струк­туре продукции, о предполагаемых затратах на производство того или иного продукта, об уровне затрат в целом в отдель­ные периоды, о потребности в капитальных вложениях. На основании этой информации решаются вопросы о том, ка­кие товары продавать на тех или иных рынках, по каким ценам, как осуществлять финансирование (из каких источ­ников и в какие сроки), где лучше размещать производство.

Предварительная оценка издержек может предотвратить производство убыточной продукции. Эту оценку следует производить на основе: четко определенных объемов про­изводства (желательно предусмотреть многовариантные задания и расчеты соответствующих затрат); технологии производства изделий; вариантов замены материалов; цен на материалы и тарифы на услуги других предприятий; раз­бивки затрат и качественных показателей на составляющие для сравнения их с затратами и показателями, достигнуты­ми конкурирующими предприятиями. Предварительная оценка призвана выявить необходимость дальнейшей мо­дернизации изделия. При разработке перспективных (дол­госрочных) планов оценка предполагаемых издержек учи­тывает затраты на новое оборудование и другие элементы основного капитала.

К расчету предварительных затрат следует приступать на стадии разработки изделия и маркетинговых исследо­ваний, так как именно в ходе конструирования, разработ­ки технологии, определения емкости рынка закладывается уровень затрат, начинается планирование доходов и конт­роль за издержками производства.

При оценке конечных затрат надлежит учесть все воз­можные расходы на изготовление стандартного изделия. Так как выпуск нового изделия часто требует больших ма­териальных и трудовых затрат и накладных расходов, надо выявить отклонения от затрат на аналогичные виды уже освоенной продукции.

На этапе текущего планирования в условиях рыночной экономики объем допустимых затрат на изделие диктует ры­ночная цена, основу которой составляют затраты предприя­тий-конкурентов, производящих аналогичную продукцию.

Допустимые затраты предприятия на производство и реализацию i-го изделия Здоп i, можно рассчитать по формуле

Здоп i = Црынi / Кренi ,

где Црынi - рыночная цена i-го изделия; Кренi - коэффици­ент рентабельности i-го изделия, рассчитываемый как от­ношение прибыли к себестоимости изделия.

Допустимые материальные затраты Зм по i-му изделию рассчитывают по конструкторско-технологическим докумен­там исходя из норм расхода и рыночных цен материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов:

Змi = gj* Цj ,

где gj - норма расхода j-го материала, комплектующего изде­лия, покупного полуфабриката; Цj - рыночная цена j-го мате­риала, комплектующего изделия, покупного полуфабриката.

Допустимые затраты на основную заработную плату ра­бочих Зосн.раб определяют с учетом установленной текущим планом доли коммерческих расходов, накладных косвенных расходов и дополнительной заработной платы к основной заработной плате рабочих (сметной ставки списания наклад­ных расходов).

1. Если эта доля меньше единицы, расчет ведут по формуле

где , , - соответственно ставки списания на изделие коммерческих, накладных расходов и дополни­тельной заработной платы рабочих;

2. Если эта доля превышает единицу, используют формулу:

Если объем допустимых затрат таков, что угрожает убыт­ками предприятию, это сигнал, оповещающий, что изделие экономически неконкурентоспособно и надо принимать сроч­ные меры для повышения эффективности производства.

Причины превышения экономически целесообразного уровня затрат следует искать в несовершенной конструк­ции изделия, устаревшей технологии производства, мето­дах учета и контроля затрат, которые не способны ком­пенсировать повышенные расходы на отдельные виды ресурсов (например, энергоносители и др.). Предваритель­ная оценка допустимых конечных затрат - это основа повышения конкурентоспособности предприятия.

Таблица 4.1 - Постадийный состав затрат

Стадия	Статья затрат
НИОКР	- Предпроектные исследования и доработка замысла. - Разработка технического задания - Разработка эскизного проекта - Разработка технического проекта - Подготовка конструкторской и рабочей документации на опытный образец или партию - Подготовка рабочей конструкторской и технологической документации для изготовления опытного образца (партии) - Изготовление и испытание опытного образца (партии)
Произ­водство	- Подготовка и освоение серийной продукции - Производство - Поддержание технического уровня и качества серийно освоенной продукции
Реализа­ция	- Тара и транспортные операции, связанные с доставкой готовой продукции до места потребления - Обеспечение ее сохранности и эксплуатационных характеристик при транспортировке и реализации - Содержание торговой фирмы изготовителя - Маркетинговые исследования
Эксплуа­тация	- Приобретение - Монтаж - Подготовка продукции и кадров к эксплуатации - Текущие эксплуатационные расходы - Ремонт и обслуживание - Поддержание и улучшение эксплуатационных свойств продукции
Утилизация	- Исследования - Изготовление средств утилизации - Транспортировка - Специальные контейнеры, тара и т.д.

Объем затрат на отдельных стадиях жизненного цикла зависит от характера продукции, ее технической сложности и новизны. Принципиально новая, технически сложная; наукоемкая продукция требует больших затрат на НИОКР, порой во много раз превышающих затраты на всех остальных стадиях жизненного цикла.

Стадии жизненного цикла налагают определенные особенности на методику расчета затрат.

Так, на стадии НИОКР затраты исчисляют укрупненно по этапам работ. На этапе НИР затраты устанавливают лимитные, т.е. как ориентировочную границу, определяемую конкурентоспособной ценой. При выполнении технического задания на разработку продукции точность определения суммарных затрат увеличивается: конкретизируются расходы на ОКР и затраты на подготовку производства, лимитные затраты в производстве дополняются расчетами удельных показателей трудоемкости и материалоемкости. На этапе о и испытания опытного образца (партии) продукта достигается такая степень детализации затрат ресурсов, которая позволяет принять их в качестве укрупненных плановых нор и нормативов на стадии изготовления продукции.

На стадии производства точность определения за­трат зависит от масштабов выпуска продукции: чем он боль­ше, тем точнее должны быть нормы и нормативы, исполь­зуемые для определения затрат.

На стадии реализации методика исчисления затрат зависит от конструктивных особенностей продукции, ус­ловий ее транспортировки, хранения и сбыта. Реализация малогабаритных, простых по конструкции изделий, выпол­ненных из материала, который не требует особых условий транспортировки и хранения, обходится дешевле. Однако независимо от характера продукции (работ, услуг) в затраты на реализацию включают расходы на маркетинг, которые зависят от рыночной стратегии предприятия.

На стадии эксплуатации степень детализации и точности норм и нормативов, на основании которых рассчитывают затраты, обусловливается сроком эксплуатации продукции.